营业税金及附加包括哪些（营业税金及附加的公式）

日前，有发过关于残疾人保障金计入科目的最新口径答疑。

应缴纳的的残疾人就业保障金，应当计入“管理费用”科目。

其实说实话，自财会2016年22号文实施之后，这个残疾人保障金计入什么科目一直是存在争议的，有些人认为它也计入到税金及附加，而有些人认为它还是需要计入管理费用，虽然税金及附加、管理费用都是损益类科目。

其实残疾人保障金并非一个税种，而是政府性基金的一种。包括我们日常工作接触最多的教育费附加、地方教育费附加、文化事业建设费这些都是政府性金。

哪些是政府性基金，我们可以从财政部门的文件就可以看出来。

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水利建设基金、文化事业建设费、残疾人保障金、教育费附加、地方教育费附加都是政府性基金的范畴，这些都是企业日常接触较多的。

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税种我国目前有效的有18个税种。

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车辆购置税、契税、耕地占用税、烟叶税和关税共同点就是可以直接对应标的资产（车、房屋、土地、货物等），因此应当予以资本化，计入相应资产的入账成本。

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1.烟叶税、关税

借：材料采购/在途物资/原材料

贷：银行存款

2.耕地占用税

借：在建工程等科目

贷：银行存款

3.契税

借：固定资产（或无形资产）

贷：银行存款

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4.车辆购置税

借：固定资产

贷：银行存款

城建税及其附加、土地增值税、资源税（含水资源税、矿产资源补偿费）、环境保护税（排污费），以及消费税和以前的营业税，自开征以来，均是计入营业税金及附加科目（现已改为税金及附加）。

印花税、房产税、城镇土地使用税和车船税，在财会〔2016〕22号施行之前，企业会计准则和企业会计制度是把它们计入管理费用的，2013年1月1日开始施行的小企业会计准则，则将其计入营业税金及附加科目，如果执行小企业会计准则，现在也计入税金及附加即可。

增值税属于价外税，不影响企业经营利润，也不会在税金及附加核算。就算进项税不能抵扣也是计入相关资产成本或者费用，不涉及税金及附加。

企业所得税是针对经营后所得征收，税金及附加是在经营活动中产生的税费，税金及附加影响的是营业利润之前的损益，所以所得税也自然不在里面核算，而是通过所得税费用和递延所得税资产、负债来核算。

个人所得税更不用说了，企业是代扣代缴，不影响企业损益。

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