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问题内容：

我们公司为安徽合肥的一家居民企业，2020年4月份投资一家上市公司，并于2020年12月份取得了股息红利，根据《中华人民共和国企业所得税法实施条例规定：企业所得税法第二十六条第（二）项和第（三）项所称股息、红利等权益性投资收益，不包括连续持有居民企业公开发行并上市流通的股票不足12个月取得的投资收益。

截止2020年12月31日，我司持有该家上市公司的股票是不足12个月的，但截止到2021年4月，我司持有该家上市公司的股票已经满12个月。想核实一下针对我司2020年12月份取得的股息红利是否可以享受上述免税政策？

答复机构：安徽省税务局

答复时间：2021-05-27

答复内容：

国家税务总局安徽省税务局12366纳税服务中心答复：您好！您提交的问题已收悉，现针对您所提供的信息回复如下：根据《中华人民共和国企业所得税法实施条例》第八十三条规定，免税的股息、红利等权益性投资收益不包括连续持有居民企业公开发行并上市流通的股票不足12个月取得的投资收益。在股息红利免税条件中，之所以对持有时间进行限制主要是为了鼓励企业进行投资而不是投机，避免企业短期炒作的投机行为。鉴于此政策的出台背景，只要企业持有上市公司股票满12个月，无论是不足12个月取得的股息红利还是持满12个月取得的股息红利均可以作为免税的股息红利。

感谢您的咨询！上述回复仅供参考，若您对此仍有疑问，请联系12366或主管税务机关。

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【晶晶亮读后感】

在2016年的某次检查中，我们就遇到了类似的实务问题，检查组当时对此有过争议。

矛盾的关键是如何理解“连续持有居民企业公开发行并上市流通的股票不足12个月取得的投资收益”这句话？

不足12个月，究竟衡量的是买入到卖出持有股票的时间，还是买入到分红持有股票的时间？

汉语确实会产生很多歧义，比如“穿破衣服的人”这个“破”字既可以做“衣服”的定语，表示衣服是破的，也可以做“穿”的状语，表示衣服是穿破的，而不是磨破的。很多时候想真正理解一句话是什么意思，只能根据上下文来判断。

所以不能单纯在这里纠结“不足12个月”到底是在衡量什么时间，我们需要看一些相关的规范性文件，通过立法本意来理解。

国税函[2008]159号国家税务总局关于印发《新企业所得税法精神宣传提纲》的通知第二十四对此的解释是：

“鉴于以股票方式取得且连续持有时间较短（短于12个月）的投资，并不以股息、红利收入为主要目的，主要是从二级市场获得股票转让收益，而且买卖和变动频繁，税收管理难度大，因此，实施条例将持有上市公司股票的时间短于12个月的股息红利收入排除在免税范围之外。对来自所有非上市企业，以及持有股份12个月以上取得的股息红利收入，适用免税政策。”

根据这个文件精神，很显然，不足12个月是在衡量买入到卖出持股时间，而非买入到分红的持股时间。

所以说，安徽局这个回复是非常到位的，只要企业持有上市公司股票满12个月，无论是不足12个月取得的股息红利还是持满12个月取得的股息红利均可以作为免税的股息红利。

当时我们检查组也是上面这个观点，但因为有争议，所以曾通过省局请示过总局，总局最终的答复 也是如此。

不过这里还需要注意，有一种更麻烦的情形，就是如果该公司是2020年7月购买股票，2020年12月取得股息分红，2021年5月份办理企业所得税汇算清缴的时候，持股时间还不足12个月，汇算的时候是否能作为免税申报呢？

因为在汇算的时候不符合免税条件，此时股息分红不能作为免税收入申报，假设到2021年8月，该公司卖了股票，持股时间超过了12月，再对这笔股息分红做更正申报。

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封面图片来源于公众号：图说一分为Z 摄影师顾伯群 授权本号使用